餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第八章 餐饮服务业所有者权益的核算

　　 第一节 实收资本的核算
　　 第二节 盈余公积与未分配利润的核算
　　 第三节 专家点拨

　　 第一节  实收资本的核算
 

　　实收资本是指企业实际收到的投资者以现金或实物形式投入的资本。

　　进行实收资本的核算，应设置“实收资本”总账。由于企业的资本金一旦投入，除非法律上有特殊规定外，投资者无权以任何理由抽走。因此，“实收资本”

　　账户一般没有借方发生额。在“实收资本”总账下，会计人员还应按投资者的不同分别设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等明细账。

　　一、餐饮服务业接受投资的核算

　　餐饮服务业接受的投资方式主要有以下几种形式。

　　（一）现金投资的核算

　　服务企业开业进行经营活动，需要一定数额的现金，它是投资者投入企业资本的重要组成部分。企业在设立时，收到投资者投入企业的现金存入银行时，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。

　　企业在设立时收到国外投资者投入外币时，如合同约定折合汇价的，按合同约定的汇价折合；如合同未约定折合汇价的，按收到出资额当日该种外币的人民币汇价的中间价折合为人民币人账。当合同约定的汇价与市场汇价不同时，其折合后的差额列入“资本公积”账户。

　　【例8-l】甲旅游公司接受国外投资者杰克先生把投入的200 000美元投资，投资合同规定以合同签订日美元的市场汇价的中间价6. 20元折合计价，款项已存人银行，当日人民币汇价的中间价为6.25元。

　　（二）非现金资产投资的核算

　　投资者以房屋、交通运输工具、机器、机械设备和管理设备等固定资产对企业进行投资时，应按投资各方确认的价值人账，届时据以借记“固定资产”账户；按投资的固定资产在注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”账户；按两者之间的差额，贷记“资本公积”账户。

　　【倒8 -2】甲旅游公司收到A公司投入的房屋一幢，双方确认以500 000元人账，投入资金占企业注册资本的6%，已知旅游公司注册资本为7 000 000元。

　　房屋已验收使用，作会计分录如下：

　　借；固定资产　　　　　　 500 000

　　贷：实收资本——A公司   　　 420 000

　　资本公积 　　　　　　　   80 000

　　投资者以专利权、非专利技术和土地使用权等无形资产对企业进行投资时，应按投资各方确认的价值借记“无形资产”账户，按投资的无形资产确认的价值在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户；按两者之间的差额贷记“资本公积”账户。

　　二、资本公积

　　资本公积金是指企业从非营业途径获得的利益中所增加的资本或净值中提取的资金以及直接计人所有者权益的利得和损失。资本公积金从形成来源上看，不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲属于投入资本的范畴。

　　资本公积金主要有资本溢价、接受捐赠、外币资本折算差额和其他资本公积等。

　　（一）资本溢价的核算

　　所谓资本溢价是指投资者投入企业的资本超过其在注册资本中所占份额的金额。

　　餐饮旅游服务业的资本溢价主要发生在合资企业。因为一般旅游业、餐饮业在初剖阶段，收益较低，只有经过一个阶段的经营后，才会产生一定数额的留存收益，且随着生产经营的日趋成熟，其获利能力也会逐渐提高。当投资者中的一方要增加投资，或者新的投资者要参与投资，由于新投入的资本要分享企业开创至今取得的成果，所以新追加的投资或新的投资者要付出大于原有投资者的投资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。因此，超过原有投资者投资额的部分即为资本溢价额，届时，将其列人“资本公积”账户。

　　【例8 -3】甲餐饮企业接受乙公司的投资，合同规定乙公司投资的金额为100 000元。甲餐饮企业收到乙公司打入的资金120 000元，款项已存人银行。

　　借：银行存款   　　　　　　　 120 000

　　贷：实收资本——乙公司 　   l00 000

　　资本公积——资本溢价  　　　  20 000

　　资本溢价实际上也是企业后来的投资者对原来的投资者所冒风险和所作贡献的一种补偿。

　　（二）接受捐赠的核算

　　接受捐赠是指企业接受地方政府、社会团体、个人及海外团体和个人因某种原因无偿捐赠的现金和财产。

　　由于捐赠者在捐赠时并不对企业资产提出要求的权力，其不是企业的所有者。但这种捐赠增加了企业的经济资源，因此将其作为资本公积处理。接受捐赠分为接受现金捐赠和接受实物捐赠两种。

　　如果接受的是现金捐赠，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“资本公积”账户，如果接受的是实物捐赠，应按同类资产的市场价值或根据捐赠人所提供的发票等单据所确定的价值，借记“固定资产”等账户；若为旧的固定资产，按估计的新旧程度确定其已提折旧，贷记“累计折旧”账户；按净值贷记“资本公积”账户。

　　【例8-4】甲旅游公司接受A汽车厂赠送的大客车一辆，该大客车市场价格200 000元，已验收使用，所得税税率为25%，作会计分录如下；

　　借：固定资产   　　　　　　　　　　 200 000

　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备  　  150 000

　　递延所得税负债  　　　　　　　  50 000

　　企业处置捐赠的非现金资产时，表明其价值已经实现，应借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户；贷记“资本公积——其他资本公积”账户。同时将接受捐赠非现金资产时确定的所得税税额人账，借记“递延所得税负债”账户}贷记“应交税费”账户。

　　（三）外币资本折算的核算

　　外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的汇价不同而产生的资本折算差额。

　　企业在筹集资本过程中，当接受外币投资时，其资产账户应当按照当日人民币汇价的中间价折合，而实收资本账户采用的人民币汇价，如果投资合同、协议有约定的，应根据约定的人民币汇价的中间价折合；如果投资合同、协议没有约定的，则应根据企业收到外币时的人民币汇价的中间价折合。当收到外币投资时的人民币汇价与投资合同、协议约定的汇价不同时，就产生了外币资本折算差额，在核算时应列入“资本公积”账户。

　　（四）其他资本公积的核算

　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外形成的资本公积，其中主要包括直接计人所有者权益的利得和损失。

　　直接计人所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起。

　　1.采用权益法核算的长期股权投资

　　长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；如果是损失，应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益。

　　2.以权益结算的股份支付

　　以权益结算股份支付换取支付职工或其他服务的，应按照确定的金额，记人“管理费用”等账户，同时增加资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按记人实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，并将其差额记人“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”账户。

　　3.存货或自用房地产转为投资性房地产

　　企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”账户，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”账户，按其账面金额，贷记“开发产品”等账户，同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”账户，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。

　　企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值准备的，借记“固定资产减值准备”账户，原已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等账户，接其账面金额，贷记“固定资产”账户。同时，转换日的公允价值小于账面价值时，按其差额，借记“公允价值变动损益”账户，转换日和公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资产公积”账户。

　　待该项投资性房地产处置时，因转换计人资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记“其他业务收入”账户。

　　4.可供出售金融资产公允价值的变动

　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。

　　5.金融资产的重分类

　　将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关，原直接计人所有者权益的利得或损失，应当仍然记人“资本公积——其他资本公积”账户，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。

　　将持有到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”账户或终止确认时转出，计入当期损益。

　　按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“资本公积一～其他资本公积”账户，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计人当期损益。

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