【行政事业单位会计必备教程】主要内容包括行政单位会计、事业单位会计和行政事业单位会计改革三个部分内容，以我国现行的预算会计的法规、制度为依据，理论与实务紧密结合，全面、完整、系统地反映了行政事业单位会计核算的内容，具有条理清晰、内容新颖、举例多、通俗易懂的特点。

       第六章 行政事业单位的财务报表
       第一节 行政单位财务报表的编制   
       第二节 事业单位财务报表的编制
       第三节 专家点拨

 第二节  事业单位财务报表的编制 

       事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。

       一、事业单位会计报表的分类

       事业单位会计报表可以根据需要，按照不同标准分为以下几类。

       （一）按会计报表反映的经济内容分类

       1.静态报表

       静态报表是反映事业单位特定日期资产、负债和净资产构成情况的报表，如资产负债表。

       2．动态报表

       动态报表是反映事业单位在一定时期内收入和支出情况的报表，如收入支出表。

       （二）会计报表按照报送对象分类

       1．对外会计报表

       对外会计报表是报送给事业单位外部有关方面、满足外部会计信息使用者需要的会计报表，前述财务报告中的会计报表都是对外会计报表。当然，对外会计报表对于单位内部管理也是有作用的。

       2．内部会计报表

       内部会计报表指为适应事业单位内部管理的需要而编制的不公开、无统一格式和指标体系的报表。内部会计报丧一般不向外提供。

       （三）按照会计报丧的鳊报单位分类

       1．本级报表

       本级报表指事业单位编制的自身的会计报表。

       2．汇总报表

       汇总报表指事业单位主管部门或上级机关根据所属单位报送的会计报表和本单位的会计报表{[总编制的，反映本部门财务状况及收支情况的综合性会计报表。

       （四）按会计报表的鳊报时间分类

       按会计报表的编制时间可分为月报、季报和年报。其中，月报要求简明扼要；年报要求全面、完整地反映事业单位的财务状况；季报介于月报和年报之间。

       二、事业单位主要会计报表

       （一）资产负债袁

       资产负债表是反映事业单位在某一日期财务状况的报表。

       (1)．资产负债表的作用

       资产负债表可以向有关方面提供以下几方面的信息资料；(1)事业单位某一日期所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构。

       (2)．事业单位某一日期负债总额及其结构。

       (3)．事业单位的净资产情况。

       (4)．通过对资产负债表的分析，可以了解事业单位的财务实力，短期偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出事业单位资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。

       2．资产负债表的格式

       事业单位资产负债表的格式如表6 3所示：





       3．资产负债表的编制

       资产负债表各项目都设有两栏，即“年初数”和“期末数”。其中，“年初数”即上年年末数，按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列。如果本年度的项目与上年年末各项目的名称和内容不一致，则应调整后填入。“期末数”表示报告期末的状况，因而应根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列。

       具体填列时应注意以下几点：

       (1)“银行存款”项目，根据事业单位“银行存款”总账科目的期末余额填列。

       事业单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金都包含在该项目中。

       (2)“应收票据”项目，根据“应收票据”科目的期末余额填列。单位已向银行贴现的应收票据，不包括在本项目中，应在报表附注中对贴现票据进行说明。

       (3)“应收账款”项目，根据“应收账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“预收账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“应收账款”有关明细账如有贷方余额，则应将其剔除，计人“预收账款”项目中。

       (4)“预付账款”项日，根据“预付账款”科日的期末余额或“应收账款”科目的有关明细账借方余额填列。如果“应付账款”的有关明细科目有借方余额，也应包括在本项目内，但“预付账款”有贷方余额的，应填人“应付账款”项目。

       (5)“固定资产”项目，根据“固定资产”科目余额填列。对单位融资租人的产权尚未确定的固定资产，但应在附注中加以说明。该项日与“固定基金”项目填列数字一般情况下应该一致。但有可能不一致。

       (6)“应付账款”项目，根据“应付账款”有关明细科目的期束贷方余额合计填列。但如果“预付账款”科目所属明细科目有贷方余额时，也应填人本项目；“应付账款”的明细科目有借方余额时，将其填人“预付账款’，项目中。

       (7)“预收账款”项目，根据“预收账款”明细科目贷方余额合计数填列。如果“应收账款”所属明细科目有贷方余额的，也填入本项目。如果“预收账款”所属明细科目有借方余额时，将其填入本表的“应收账款”项目。

       除以上项目外，表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可。

       另外，须注意，上级单位或主管单位在编制汇总的“资产负债表”时，应将上下级之间的对应科目的数字冲销后，才能逐级汇总上报。卜下级之间的对应科目为：上级单位的“拨出经费”、“拨出专款”、“对附属单位补助”、“附属单位缴款”科目分别与下级单位的“财政补助收入”、“拨入专款”、“上级补助收入”、“上缴上级支出”科目对应。

       （二）收入支出表

       收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。

       本表由收入、支出、结余及其分配三部分组成。该表的项目按收支的构成和结余分配‘情况分别揭示。通过收入支出表可以判断事业单位的经营成果，评价业绩，预测未来发展趋向。

       收入支出表的附表主要是事业支出明细表和经营支出明细表。支出明细表的项目亦按“国家预算支出”科目列示。在事业支出明细表中，对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按财政部门的要求分别列示。

       1．收入支出表的格式

       收入支出表分为左右两部分。左半部分反映收入及结余情况；右半部分反映支出及结余分配情况。其格式如表6-4所示：

       2．收入支出表的填列

       (1)本表事业收入与事业支出、经营收入和经营支出栏下的项目按单位的主要业务收支类别分类填列。单位上述各项收入或支出没有分开设账核算的，可不分项填列。

       (2)事业支出项下的财政补助支出和预算外资金支出，事业单位可以采用统计方法填列。

       (3)当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及其相关的收入当年不予结转。

       (4)主管会计单位汇总编制本表时，应将拨出经费、拨出专项资金与所属单位拨人经费和拨入专款科目汇总数对冲；将附属单位缴款、对附属单位补助与所属单位的上缴上级支出、上级补助收入科目汇总数对冲。具体讲：

       a．主管会计单位在决算汇总后，首先要核对拨出经费与所属事业单位汇总的财政补助收入是否一致，即汇总的“财政补助收入”数减去“拨出经费”数等于本单位财政补助收入数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

       b.要核对拨出专款与所属单位汇总的拨入专款是否一致，即汇总的“拨人专款”数减去“拨出专款”数等于本单位财政专项拨款数，核对一致后进行对冲。

       如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

       c．核对对附属单位补助支出与所属事业单位汇总的上级补助收入是否一致．即汇总的“上级补助收入”数等于“对附属单位补助”数，或汇总的“上级补助收入”数减去“对附属单位补助”数等于对本级的“上级补助收入”数，核对一致后进行对冲。如有差额．必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

       d．核对附属单位上缴收入与所属事业单位汇总的上缴上级支出是否一致，即汇总的“上缴上级支出”数等于“附属单位缴款”数，或汇总的“上缴上级支出”

       数减去“附属单位缴款”数等于对本级的“上缴上级支出”数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

       （三）专项资金收支情况袁

       专项资金收支情况表是反映拨人事业单位各种专项资金收支情况的报表。

       1．专项资金收支情况表的格式

       专项资金收支情况表的格式如表6-5所示：


       2．专项资金收支情况表的填列

       通常横列各栏按专项基金项目设立专栏，纵列各行填列专项资金增减变动结存情况。

       表中“上年结余”数可按有关科目上年年末余额并结合“专款支出，，科目上年年来借方余额分别填列，亦可根据上年“专项资金收支情况表”的“本年结余”填列。

       “本年拨人数”根据“拨入专款”科目的贷方发生额填列。

       “本年已完成项目支出数”按本年度完工项目的支出数填列，本年度尚未完工的支出不能列入，可根据“专款支出”科目转入“拨人专款”科目的数额填列。

       “本年结余”指到本年度末尚未使用的专项资金，可根据“专款结余”科目分别填列。其中“未完工项目支出”可根据“专款支出”等科目的年末余额填列；其余额即为结余资金数额。

       “转人事业基金数”为已完成项目的专项资金结余按规定转入普通基金数，可根据“专款结余”科目中转人事业基金的金额填列。

       “上年结余”减“本年拨人数”减“本年完成项目支出数”、“转入基金数”，即为“本年结余”。此表的结余数应与资产负债表中年初、年末的结余数保持一致。

       （四）事业支出明细表

       事业支出明细表是反映一定期间事业支出的具体支出项目情况的报表。通过事业支出明细表，可以了解掌握事业单位各项支出的具体用途和支出结构是否合理。

       1．事业支出明细表的格式

       事业支出明细表的格式如表6-6所示：



       2．事业支出明细表的填列

       该表根据事业支出明细账填列。对其中的财政拨款支出、预算外资金支出部分，应按资金的来源采用统计的方法填列。具体办法按财政部或各省财政部门的有关规定填列，也可参照以下办法进行：

       (1)按指定用途填列。对于财政补助收入、事业收入中预算外资金部分，财政部门指定专门用途的，按指定用途分解到有关“目”级科目。

       (2)按核定的事业单位综合预算及其“目”级科目明细账并参照预算执行结果填列。事业单位在编制单位综合财政计划时，应对其中的财政补助收入、事业收入中的预算外资金部分安排到“目”，然后参考事业单位预算执行结果，填报事业单位支出明细表。

       (3)采用比重法填列。确定本单位全年财政补助收入和事业收入、附属单位缴款、其他收入的全年预算总额的比重。财政拨款支出、预算外资金支出合计数以及支出“日”级科目，相应按各自所占的比重与事业支出数、“目”级科目支出数之积，分别填列。

       （五）经营支出明细袁

       经营支出明细表是反映一定期间经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账填列。通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况及支出构成是否合理。

       (1)经营支出明细表的格式。如表6-7所示。

       (2)经营支出明细表的填列。

       经营支出-…般应按基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用进行明细核算，并据此编制经营支出明细表。实行内部成本核算的事业单位，其经营支出的一级科目也可以参照企业财务制度设计为直接费用、接待费用、管理费用、财务费用和销售费用等，也可以根据实际情况进行简化合并，但二级科目要按照国家预算支出的“目”级科目设计。



       （六）基本数字表

       基本数字表是反映定员定额和事业计划完成情况的报表。通过该表可以了解人员编制、开支标准的执行情况，分析事业进度和效果，为掌握预算拨款提供依据。事业单位的业务性质不同，基本数字表的项目也不完全相同，如一般事业单位有职工人数；教育单位除教职工人数外，还有学生人数。

       基本数字表的一般格式如表6-8所示。

       （七）事业单位会计报表的汇总

       主管会计单位和二级会计单位，应根据本级报表和经审核后的所属单位报表编制汇总会计报表，借以反映全系统的预算报告情况和资金活动情况。汇总



       会计报表的种类、内容、格式和基层单位的会计报表相同。汇总编制时应将相同项目的金额加计总数后填列，但上下级单位之间对应的上缴、下拨数应冲销，如上级单位的拨出经费和拨出专项资金应与下级单位的拨入经费和拨入专项资金冲销，上级单位的下级上缴收入应与下级单位的上缴上级支出冲销，上级单位的补助支出和下级单位的补助收入冲销，以免重复计算。

       （八）事业单位的财务分析

       财务分析主要指会计报表的分析，即根据报表的资料，深入进行调查研究，以国家的有关方针、政策为指导，以批准的计划预算为依据，分析检查各项预算任务的完成情况，总结经验，查明问题，并作出评价。

       1．进行财务分析的意义

       编制会计报表的目的是为了提供会计报表使用者有关事业单位一定期间财务状况和收支情况的信息，以帮助与事业单位有利害关系者作出正确的决策。

       然而，会计报表所提供的财务信息是一种历史性数据，而信息使用者的决策则是立足现在、面向未来的，历史信息本身并不能直接用于决策，同时，事业单位会计报表中的数字本身并不完全具有比较明确的含义。在许多情况下，如果孤立地去看报表上所列的各类项目的金额，可能对报表使用者的经济决策没有多大的意义。对于报表使用者而言，比较重要的、有意义的资料是数字与数字之间的关系，以及这些数字所体现的一些指标的变动趋势和金额。所以，会计信息的使用者要作出正确的经济决策，还必须对财务报告（主要是会计报表）所提供的历史数据作进一步加工，进行比较、分析、评价和解释。

       2．财务分析的方向

       事业单位进行会计报丧分析，可从以下几方面着手。

       (1)分析单位预算的编制和执行情况。

       主要是分析单位的预算编制是否符合国家有关方针、政策和财务制度规定，事业计划和工作任务的要求，是否贯彻了量力而行、尽力而为的原则，预算编制的计算依据是否充分可靠；在预算执行过程中，则要分析预算执行进度与事业计划进度是否一致，与以前各期相比，有无特殊变化及其变化的原因。

       (2)分析资产、负债的构成及资产使用情况。

       主要是分析单位的资产构成是否合理，同定资产的保管和使用是否恰当，账实是否相符，各种材料有无超定额储备，有无资产流失等问题；分析单位房屋建筑物和设备等固定资产利用情况；分析流动资产周转情况；分析负债来源是否符合规定，负债水平是否合理以及负债构成情况等。通过分析，及时发现存在的问题，有针对性地采取措施，保证资产的合理有效使用。

       (3)分析收人、支出情况及经费自给水平。

       一方面要了解掌握单位的各项收入是否符合有关规定，是否执行了国家规定的收费标准，是否完成了核定的收入计划，各项应缴收入收费是否及时足额上缴，超收或短收的主客观因素是什么，是否有能力增加收入；另一方面要了解掌握各项支出是否按进度进行，是否按规定的用途、标准使用，支出结构是否合理等，找出支出管理中存在的问题，提出加强管理的措施，以节约支出，提高资金使用效益。在分析了收入、支出有关情况的同时，还要分析单位经费自给水平，以及单位组织收入的能力和满足经常性支出的程度，分析经费自给率和变化情况及原因。

       (4)专项资金收支情况的分析。

       专项资金收支是事业单位事业收支以外的重要收支活动。专项资金收支情况的分析，主要根据“专项资金收支情况表”和“专项资金支出明细表”来进行。现以该两表为依据编制专项资金收支情况分析表。其格式如表6-9所示：



       在对分析表进行评价时，要着重研究以下问题：

       a．分析专项资金拨款是否按计划取得。如未能按计划取得拨款，要查明是主管部门未及时划拨款项，还是本单位延误资金的请拨手续．或是本单位完成规定项甘的条件未能具备从而失去享受该项目的权利，并据以改进有关方面的工作。

       b．分析应完成的项目是否按计划完成，已完成项目的支出是否及时转让，有无结余，结余是否已接规定转入事业基金。

       c．利用“专项资金支出明细表”分析专项资金支出的第一具体资金的支出情况，并按其费用的构成项目分析其支出的合理性。

       (5)分析定员定额情况。

       主要分析单位人员是否控制在国家核定的编制以内，有无超编人员，超编的原因是什么，内部人员安排是否合理；分析单位各项支出定额是否完善，是否先进合理；定额执行情况如何等。

       (6)分析财务管理情况。

       主要是分析单位各项财务管理制度是否健全，各项管理措施是否符合国家有关规定和单位的实际情况，措施落实情况怎样。同时，要找出存在的问题，进一步健全和完善各项财务规章制度和管理措施，提高财务管理水平。具体应主要研究以下几个问题：

       a．分析事业单位各项往来款项。要查明各种应收、应付、暂存、暂付、预收、预付、借人，借出款项的数额及发生的原因，对其中数额较大的应重点分析。特别要注意揭示单位由于不顾条件扩大业务规模、超标准发放奖金、大搞福利设施而欠下大量外债的行为，此外还要检查这些往来款项中有无违反财政，信贷、结算制度的情况。在这类往来款项中，往往潜伏着一些非法行为、不正之风，分析时应该揭露出来，并提请有关方面加以制止。

       b分析事业基金的增减变动情况。要查明事业基金在年度过程中是否有所增长及其增长的原因。事业单位应主要通过事业性收支结余、专项资金收支结余和经营性收支结余来增加事业基金，至于由固定资产数量或价值减少而增加普通基金的事项，则要检查这类业务的发生是否合理，是否会影响事业发展对固定资产的需要。对购建固定资产而减少普通基金的业务，则要分析所添置的设备是否确属业务发展需要，有无盲目扩大投资规模，造成资产闲置的情况。

       c．分析固定基金、专用基金和投资资金的增减变动情况。

       推荐阅读
       第一章 行政事业单位会计概述
       第二章 行政事业单位资产的核算
       第三章 行政事业单位负债的核算
       第四章 行政事业单位收入的核算
       第五章 行政事业单位支出的核算
       第六章 行政事业单位的财务报表

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