商业会计是运用价值形式对企业的商品流通活动进行反映和监督的一种专业会计。商业会计在从事本职工作之前，需要了解以下知识。能够帮助学员迅速地掌握商业企业成本计算方法和全盘会计账务处理工作，提高学员对会计技能的运用水平，并获取相关的实践经验。最终顺利获取商业企业实战经验，提高2年以上工业企业实战技能。

        第四章  商业企业其他存货的核算
        第一节  周转材料的核算   
        第二节  商品加工、代购代销业务的核算  
        第三节  专家点拨

 
第一节  周转材料的核算 

       周转材料的核算主要包括包装物和低值易耗品的核算。

       一、包装物的核算

       包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器。

       包装物的核算是在“周转材料——包装物”科目或“包装物”科目进行的。“包装物”科目是资产类科目，用来核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。借方登记包装物的购进、盘盈等增加数；贷方登记包装物出售、盘亏、摊销、废弃等减少数，借方余额表示结存包装物的实际成本。

       （一）包装物的核算范围

       “周转材料——包装物”科目核算范围包括：

       (1)用于包装商品作为商品组成部分的包装物。

       (2)随同商品出售而不单独计价的包装物。

       (3)随同商品出售而单独计价的包装物。

       (4)出租或出借给购买单位使用的包装物。

       （二）包装物发出的核算

       1．发出包装物用途不一样其核算也不一样

       企业发出包装物，根据其用途不同，应分别进行处理。

       (1)生产领用包装物。生产部门领用的包装物，构成了产品的组成部分，此种包装物应计人产品成本。

       借：生产成本等科目

       贷：周转材料——包装物

       (2)随商品出售的包装物。随产品出售的包装物，分单独计价和不单独计价两种情况，会计处理方式不同。

       随同产品出售而单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其收入，相应也应单独反映其销售成本。因此，应于商品出售时，视同材料销售处理。

       借：其他业务成本

       贷：周转材料——包装物

       材料成本差异

       随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中。

       借：销售费用

       贷：周转材料——包装物

       材料成本差异

       (3)出租的包装物。

       企业多余的包装物可以出租，在第一次领用时，按出租包装物的实际成本计算。

       借：其他业务成本

       贷周转材料——包装物

       收取出租包装物的租金。

       借：银行存款

       贷：其他业务收入

       期满收回残余价值或变价收入冲减“其他业务成本”科目借：原材料等科目

       贷：其他业务成本

       (4)出借的包装物。

       出借包装物一般都是为了销售的需要，按出借包装物的实际成本记人“销售费用”科目。

       借：销售费用

       贷：周转材料——包装物

       期满收回残余价值或变价收入冲减“销售费用”科目。

       借：原材料等科目

       贷：销售费用

       2．包装物内部领用的核算

       (1)用于包装商品或产品，作为商品或产品组成部分的包装物。因直接和商品或产品结合在一起，构成商品或产品的组成部分，领用时应作会计分录为：

       借：生产成本

       贷：周转材料——包装物

       (2)领用后用于包装即将出售的商品或产品，应列为商品或产品的销售费用：

       借：销售费用

       贷:周转材料——包装物

       (3)随同商品或产品出售并单独计价的包装物，这部分包装物品用于包装准备出售的商品或产品，并单独计价收费。因此，应视同材料出售处理，取得包装物销售收入时，作会计分录为：

       借：银行存款

       贷：其他业务收入

       结转已出售包装物成本时：

       借：其他业务成本

       贷：周转材料——包装物

       (4)单独对外销售的包装物的核算

       借:银行存款

       贷：其他业务收入

       结转已出售包装物成本时：

       借一其他业务成本

       贷：周转材料——包装物

       3．包装物出租、出借的核算

       企业在销售环节为销售商品或产品而提供给购货单位周转使用的出租或出借包装物，其核算过程如下：

       (1)出租或出借新的包装物时：

       借：其他业务成本（或销售费用）

       贷：周转材料——包装物

       (2)出租或出借包装物收取押金时，应作会计分录为：

       借：库存现金（或银行存款）

       贷：其他应付款

       (3)对逾期未退的包装物的押金没收：

       借：其他应付款

       贷：其他业务收入

       (4)出租包装物发生的租金收入：

       借：银行存款

       贷：其他业务收入

       (5)出租、出借包装物发生的经常修理费应区别出租、出借包装物分别进行账务处理。

       出租包装物时：

       借：其他业务收入

       贷：银行存款

       出借包装物时：

       借：销售费用

       贷：银行存款

       (6)出租、出借包装物的摊销。出租、出借包装物频繁、数量多、价值大的企业对其成本可采用五五摊销法、净值摊销法。当选取了一定的方法进行摊销时，作会计分录为；

       出租包装物：

       借：其他业务成本

       贷：周转材料——包装物

       出借包装物：

       借：销售费用

       贷：周转材料——包装物

       (7)出租、出借包装物不能继续使用而报废时，将残料回收入库。

       出租包装物：

       借：原材料

       贷：其他业务成本

       出借包装物：

       借：原材料

       贷：销售费用

       （三）包装物的摊销

       包装物的摊销方法有一次转销法、五五摊销法等。

       一次转销法适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法结转包装物的成本，只是在以后收回使用过的出租和出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

       五五摊销法适用于数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物。

       二、低值易耗品的核算

       低值易耗品是指劳动资料中不能作为固定资产核算、单位价值在规定限额以下或使用年限较短的物品。

       低值易耗品的核算是通过“周转材料——低值易耗品”科目进行的，它是资产类科目，用来核算企业所有低值易耗品的原始进价，加上可以直接认定的运费作为其成本。如数额较小，品种难以划分，也可列入“管理费用一低值易耗品摊销”科目。借方登记购入及其他原因引起的增加数，贷方登记摊销、废弃、出售及其他原因引起的减少数，其借方余额表示所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。为了正确反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，应在“低值易耗品”科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。

       （一）购入低值易耗品的核算

       企业购人的低值易耗品，应按其实际成本人账，即买价、进项税额加运费。

       【例4-1】甲商业企业购人2台磅秤，单价为每台400元，增值税额为136元，款项出纳已用库存现金支付。其会计分录为：

       借：周转材料——低值易耗品       936

       贷库存现金                   936

       （二）领用低值易耗品的核算

       企业内部领用低值易耗品，低值易耗品的总数没有发生变化，在会计核算上只需进行明细核算，即在使用领用时，由“低值易耗品——在库”科目转至“低值易耗品～在用”科目。其会计分录为：

       借：周转材料——低值易耗品（在用）

       贷：周转材料  低值易耗品（在库）

       （三）出售低值易耗品的核算

       企业有多余或不需用的低值易耗品，可以出售给其他单位，按质论价进行结算。新的低值易耗品出售，可直接减少“低值易耗品——在库，，科目数额；如属在用的，要减少“低值易耗品——在用”科目及摊销明细科目的数额。

       【例4-2】甲商业企业出售2只在用办公桌，每个实际成本为500元，已摊销50%，按账面摊余价值出售。款已收到，存入银行。其会计分录为：

       借:银行存款                            500

       周转材料——低值易耗品（摊销）           500

       贷：周转材料——低值易耗品（在用办公桌）    1 000

       如果出售的价格大于或小于账面摊余价值，其差额应调整低值易耗品的摊销额，或增加“管理费用——低值易耗品摊销”科目数额。

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        第一章  商业会计概述
        第二章  货币资金的核算
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        第四章  商业企业其他存货的核算
        第五章  固定资产与无形资产的核算
        第六章  金融资产的核算
        第七章  负债的核算
        第八章  所有者权益的核算
        第九章  费用与利润的核算
        第十章  财务报告

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