餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第七章 餐饮服务业债券的核算

　　 第一节 流动负债的核算
　　 第二节 非流动负债的核算
　　 第三节 专家点拨

　　 第三节 专家点拨 

　　会计人员对餐饮服务业负债进行核算时，还应了解以下事项。

　　一、了解负债的特点

　　负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳动偿付的债务。负债具有以下特点；

　　（1）负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。

　　未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应确认为负债。

　　（2）负债必须能以货币确切或合理地予以计量；必须有确切的或合理估计的债权人及到期日。负债一般具有确切的偿付金额，有的虽无确切金额，但可以通过一定方法，确定一个合理的估计数。对于大多数负债，一般都有确切的债权人及到期日；有的负债，债权人及到期日只能合理地估计，比如有奖销售所应付的赠奖费。

　　（3）负债是企业在将来要以转移资产或提供劳务等方式予以清偿的义务。

　　由于具有约束力的合同或法定要求，在法律上是能够强制执行的，必须用债权人所接受的方式清偿。

　　（4）负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。

　　二、了解负债的类型

　　负债一般按流动性进行分类，即按照偿还期限的长短，分为流动负债和长期负债。

　　（一）流动负债

　　1.流动负债的内容

　　流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等。

　　2.流动负债的特点

　　流动负债与长期负债相比较，具有两个特点：

　　（1）流动负债是餐饮旅游服务业在生产经营活动中产生的，因此，数额较小。

　　（2）流动负债必须在1年或超过1年的一个营业周期内偿还，因此，偿还期较短。

　　3.流动负债的类别

　　流动负债根据其应付金额确定程度的大小，可以分为三类。

　　（1）应付金额确定的流动负债

　　这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额，有确切的债权人和付款日，并在到期时必须偿还。例如，短期借款、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债、应付账款、应付票据等。

　　（2）应付金额视企业经营情况而定的流动负债

　　这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定其负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能确定。例如，应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。

　　（3）应付金额需要估计的流动负债

　　这类流动负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。例如，预计负债等。

　　（二）长期负债

　　长期负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　三、发行的债券应具备的内容

　　企业因资金不足而发行债券，必须经中国人民银行批准，企业也町以委托银行或其他金融机构代理发行债券。企业发行的债券，主要用于投资建设项目。

　　企业发行债券必须具备的内容有以下几点。

　　（1）债券的面值。债券面值又称本金，是指举债企业在债券到期日应偿还给持票人的金额。

　　（2）票面利率和付息日期。两者分别指债券的票面上标明的利率和支付债券利率的时间。票面利率为年利率。

　　（3）债券的发行日期、编号和还本日期。

　　四、了解债务重组的内容

　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　（一）正确理解债务重组的概念

　　在理解债务重组概念时，需要注意以下两点：

　　（1）债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

　　（2）债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的原因主要在于：①最大限度地回收债权；②为缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立即求偿的措施，致使债权上的损失更大。这种让步是根据双方自愿达成的协议或法院裁定作出的。

　　让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。让步是债务的重要特征。

　　（二）债务重组的方式

　　债务重组主要有以下五种方式。

　　1-以低于债务账面价值的现金清偿债务

　　债务人以低于重组债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计人营业外收人。

　　债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计人营业外支出，债权人巳对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准各，冲减后尚有余额的，计人营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　2.以非现金资产清偿债务

　　它是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务，债务人通常用于偿债的非现金资产主要有存货，固定资产、无形资产、长期股权投资等。以非现金资产清偿债务时，应注意以下事项：

　　（1）债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产转让损益，计人当期损益。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：

　　a.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收人”的相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　h非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　c.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

　　（2）债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计人当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　3.债务转为资本

　　它是债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

　　在核算时应注意以下事项：

　　（1）债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期营业外收入。

　　（2）债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人营业外支出。债权人以重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计人营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　4.修改其他负债条件

　　修改其他负债条件，在核算时应注意以下几点：

　　（1）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件时，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。债务重组的账面价值，与重组后债务的人账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计人营业外收入。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的·企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业收入。

　　（2）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人营业外支出。债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　5.混合重组方式

　　以上两种或两种以上方式的组合，这种重组方式简称为“混合重组方式”，其核算时应注意以下事项；

　　（1）债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

　　（2）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

　　混合债务重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按规定计算确定的人账价值范围内，按照各项非现金资产的公允价值占受让的非现金资产公允价值总额的比例，对受让资产的成本总额进行分配，确定各项受让非现金资产的成本。

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　　第七章 餐饮服务业债券的核算
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