餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第九章 餐饮服务业期间费用与税费的核算

　　 第一节 期间费用的核算
　　 第二节 税费的核算
　　 第三节 专家点拨

　　 第二节　税费的核算
 

　　餐饮服务业需交纳税金，可分流转税、收益税和其他税三种。企业在其经济活动中经常要发生纳税行为，但有些税种要等一定期限后定期交纳，各种应交未交的税收就是企业欠税务机关的债务，是企业的负债。目前，企业交纳的税费主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、企业所得税等。

　　企业应设置“应交税费”账户，以便核算企业交纳的各种税款。企业计算出交纳的各种税款，借记“营业税金及附加”等账户，贷记本账户，交纳税金时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。单位与税务机关结算或结清后，补交的税金，借记本账户，贷记“银行存款”账户；退回多交的税金，借记“银行存款”账户，贷记本账户。本账户贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。

　　一、流转税的核算

　　流转税是指以流转额和劳务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有营业税、增值税和城市维护建设税等。

　　（一）营业税

　　营业税是指对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的税款。

　　对于不同的经营业务，营业税的计税依据是各不相同的。饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、美容、淋浴、照相、洗染’娱乐等企业应按主营业务收入的一定比例计算交纳营业税；旅行社应按主营业务收入净额，即主营业务收入扣除替旅游者支付的房赞、餐费、交通费、门票和其他代付费用后计算应交纳的营业税。

　　营业税税率根据不同的行为有所不同，旅游业、餐饮业、旅店业和其他服务业的营业税税率为5%;歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、台球、高尔夫球、保龄球及游艺活动等“娱乐业”的营业税税率为5“～20“。

　　餐饮旅游服务业的营业税一般在次月交纳。为了正确反映各月的应交税金和实现的利润，可在月末提取当月应交的营业税。企业提取营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。

　　【例9-4】甲饭店5月份的营业收入为500 000元，该饭店营业税适用税率为5%。

　　计提营业税时：

　　借：营业税金及附加（500 000X5%）  　　　　　  25 000

　　贷：应交税费——应交营业税  　　　 25 000

　　期末结转营业税金时：

　　借：本年利润 　　　　　　　   25 000

　　贷：营业税金及附加 　　　　　　　　   25 000

　　实际交纳营业税时：

　　借：应交税费——应交营业税 　　　　　　   25 000

　　贷：银行存款　　　　　　    25 000

　　（二）增值税

　　增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，在其经营加工服务过程中新增加的价值额计算征收的税款。

　　增值税的税率有基本税率、低税率和零税率三种。基本税率为17%，适用于一般商品和应税劳务；低税率为13%，适用于粮食、食用植物油、自来水、煤气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机等}零税率适用于报关出口的商品。

　　增值税是应餐饮旅游服务业中的商品生产、流通和加工、修理、修配各个环节的增值额征收的一种流转税。增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　1.一般纳税人增值税的核算

　　一般纳税人是指年销售额在规定标准以上，会计核算制度较健全的企业，其应纳增值税额的计算公式如下：

　　

　　当期进项税额是指当期购进货物或应税劳务交纳的增值税，具体内容包括：

　　（1）购进商品、周转材料、办公用品已从销售方取得增值税专用发票注明的数额。

　　（2）外购货物所支付的运输费用，按运费单据所列运费金额的7%扣除率计算准予扣除的税额。

　　（3）企业购进免税农产品准予按买价扣除13%的税额。

　　（4）企业支付水费、电费等按规定可以扣除的税额。

　　（5）其他允许扣除的进项税额。

　　为了核算增值税，企业应设“应交税费——应交增值税”账户，并下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”和“出口退税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”，“转出多交增值税”、“未交增值税”等项目进行明细核算。

　　【例9-5】甲饭店本期销售商品的销项税额计为200 000元，购进商品增值税专用发票中可以抵扣的进项税额为150 000元。

　　

　　（三）城市维护建设税

　　城市维护建设税是指国家对交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其实际交纳的“三税”税额为计税依据而征收的税款。

　　城市维护建设税税率根据企业的所在地确定，市区的税率为7%，县城或者镇的税率为5%，不在市区、县城或者镇的税率为1%。

　　【例9-7】甲宾馆3月份应交营业税额为25 000元，应交增值税额为5 000元，城市维护建设税适用税率为7%。

　　应交城市维护建设税=（25 000+5 000）×7%=2100（元）

　　借：营业税金及附加 　　　　　　　　　   2100

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税  　　　　　　　  2 100

　　（四）教育费附加

　　教育费附加是国家为了发展我国教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。它用以扩大地方教育经费的资金来源，以改善地方教育的基础教育设施和其他办学条件。

　　教育费附加按企业交纳的营业税、增值税、消费税的一定比例计征，教育费附加率为3%，一般按月计提，按季交纳。计提时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——教育费附加”账户；实际交纳时，借记“应交税费——教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户或“库存现金”账户。

　　二、收益税

　　收益税是指以收益额为纳税对象征收的税款，主要是所得税。

　　所得税会计的主要目的是为了确定当期应交税以及利润表中应确认的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。

　　（一）当期所得税

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规定为基础计算确定。

　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

　　一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的

　　

　　三、其他税

　　其他税是指除流转额、收益额外，以其他为纳税对象征收的税款。主要有房产税、车船税和印花税等。

　　（一）房产税

　　房产税是指以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的税款。企业自有房屋以房产余值为计税依据，所谓房产的余值是按照房产原值一次减除其10%～30%后计算求得。以房产余值为依据采用比例税率，即依房产余值计算交纳的税率为1. 2%，按年计算、分季交纳。以房产出租的租金收入为计税依据，比例税率为12%，一般按月交纳。

　　（二）车船税

　　车船是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶依法征收的税款。车船税依据车船的不同情况分别规定，载货汽车和机动船舶以净吨位为计税依据；乘人汽车、摩托车和非机动车辆以辆为计税依据；各种非机动船以载重吨位为计税依据，按年征收。

　　（三）印花税

　　印花税是指对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税款。它属于行为税，以在签订的合同，产权转移书、营业账簿等凭证上粘贴印花税票的办法进行征税。印花税的税率分比例税率和定额税率两种。比例税率适用于购销、财产租赁、货物运输、借款、财产保险、产权转移书、营业账簿中的资金账簿等，税率为0.5‰～5%,等五个档次；定额税率适用于权利许可证照和除资金外其他账簿，均为按件贴花，税额为5元。

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　　第七章 餐饮服务业债券的核算
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　　第九章 餐饮服务业期间费用与税费的核算
　　第十章 餐饮服务业利润与利润分配的核算

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