餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第二章 会计凭证与会计账簿

　　 第一节 会计凭证
　　 第二节 会计账簿
　　 第三节 对账与结账
　　 第四节 专家点拨

　　 第一节 会计凭证
 

　　会计凭证也简称凭证，是记录经济活动、明确经济责任的书面证据。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭证，是财务管理不可缺少的基础工作。

　　任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整个经济活动过程作出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员J必须对已取得的会计凭证进行严格的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种账簿的凭据。

　　会计凭证多种多样，但就常用的会计凭证来说，按其填制程序和用途，可以分为两类：原始凭证和记账凭证。

　　一、原始凭证

　　原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的，用以证明经济业务已经发生或完成的最初书面证明文件，是会计核算的原始资料，编制记账凭证的依据。

　　原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种根重要的凭证。

　　（一）原始凭证的类别

　　1.按取得的来源不同划分

　　（1）外来原始凭证。

　　外来原始凭证是指在与其他单位和个人发生经济业务往来时，从其他单位或个人直接取得的，用来证明某项经济业务已经发生或完成的凭证。如销货单位开具的发票，国家机关、事业单位开具的非经营性和经营性收费收据，银行转来的收款通知单等。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章及有关人员的签章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

　　（2）自制原始凭证。

　　自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。如领用原材料时填制的领料单、对外销售商品和提供劳务填制的发票等。

　　2.按填制手续不同划分

　　（1）一次凭证。

　　一次凭证是指填制手续一次完成，一次记录一项或若干项经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证，已填列的凭证不能重复使用。外来的原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中的收料单、发货票、银行结算凭证等都是一次凭证。

　　（2）累计凭证。

　　累计凭证是在一定时期内，在一张凭证上，连续多次记录不断重复发生的同类经济业务的原始凭证，随时计算累计数及结余数，以便按计划或限额进行控制。制造业的限额领料单是典型的累计凭证。

　　（3）汇总凭证。

　　汇总凭证是将一定时期内记录同类经济业务的若干张原始凭证汇总起来编制的原始凭证。

　　3.按所起的作用不同划分

　　（1）通知凭证。

　　通知凭证是对某项经济业务起通知或指示作用的凭证，对这类凭证的管理，不能完全等同于其他原始凭证，因为其不能证明经济业务已经完成。

　　（2）执行凭证。

　　执行凭证是对某项经济业务执行后填制的原始凭证，可以证明经济业务已经完成。

　　（3）计算凭证。

　　计算凭证也是某项经济业务完成后填制的原始凭证，可以证明经济业务完成。但是，该凭证上的数字是按照一定的方法计算后形成的。

　　（二）原始凭证的内容

　　原始凭证尽管品种繁多、格式各异，但为了准确反映和充分证明经济业务的执行和完成情况，都必须具备下列基本内容：

　　（1）原始凭证的名称。

　　（2）原始凭证的编号。

　　（3）原始凭证填制的日期。

　　（4）原始凭证填制单位的名称。

　　（5）接受原始凭证单位的名称。

　　（6）经济业务的内容摘要。

　　（7）经济业务的实物数量、单价和金额。

　　（8）原始凭证填制单位及经办人员的签名或盖章。

　　（9）原始凭证的附件。

　　（三）原始凭证的填制

　　由于原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽一致，但就原始凭证应反映经济业务、明确经济责任而言，原始凭证的填制有其一般要求。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证。

　　1.必须真实和正确

　　原始凭证中应填写的项目和内容必须真实、正确地反映经济业务的原貌。

　　无论日期、内容、数量和金额都必须如实填写，不能以估算和匡算的数字填列，更不能弄虚作假，改变事实的真相。

　　2.必须完整和清楚

　　原始凭证中规定的项目都必须填写齐全，不能缺漏。文字说明和数字要填写清楚、整齐和规范，凭证填写的手续必须完备。

　　3.书写格式要规范

　　原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素墨水笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”等。大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规定方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写出现错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。

　　阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”或符号“-”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“-”代替。

　　汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万，不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）等字样代替，不得任意自造简化字。

　　阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥l01. 50，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“O”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004. 56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“。”或数字中间连续有几个“O”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1 320. 56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。

　　4.必须有经办人员和有关责任人员的签章

　　原始凭证在填制完成后，经办人员和有关责任人员都要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。对于一些重大的经济业务，还应经过本企业负责人签章，以示批准的职权。

　　5.必须及时填制

　　原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递至有关业务部门和会计部门，以便及时办理后续业务，并进行审核和记账。

　　二、记账凭证

　　记账凭证是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、用来记录经济业务简要内容、确定会计分录、作为登记账簿直接依据的会计凭证。

　　（一）记账凭证的类剐

　　记账凭证按其填制的方式不同，可以分为“复式记账凭证”和“单式记账凭证”两类。

　　1.复式记账凭证

　　复式记账凭证是把一项经济业务所涉及的会计账户，集中填列在一张凭证上的记账凭证，即一张凭证上登记两个或两个以上的会计科目，既有“借方”，又有“贷方”。其优点是集中反映账户的对应关系，了解经济业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张。其缺点是不便于汇总计算每一会计账户的发生额。

　　复式记账凭证的格式可分为以下两种。

　　（1）专用式记账凭证。

　　专用式记账凭证是指记录不同性质的经济业务，采用不同格式的记账凭证，它具体又可分为以下几种。

　　a.收款凭证。

　　收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的收款凭证，作为记录货币资金的收入依据。出纳人员根据收款凭证收款（尤其是收人现金）时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。

　　b.付款凭证。

　　付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计主管人员或指定人员审核批准的付款凭证，作为记录货币资金支出并付出货币资金的依据。出纳人员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以免重付。

　　c.转账凭证。

　　转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。

　　采用专用式记账凭证，如发生将现金解存银行，或者从银行提取现金的经济业务时，可以只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证；如发生将现金解存银行的经济业务时，可以只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，以免重复。　　（2）通用式记账凭证。

　　通用式记账凭证是指记录不同经济性质的经济业务采用同一格式的记账凭证，其格式与专用式记账凭证中的转账凭证完全相同。

　　2.单式记账凭证

　　单式记账凭证是把一项经济业务所涉及的会计科目，分别按每个会计科目填制的记账凭证，即把同类经济业务所涉及的会计科目分别记入两张或两张以上的记账凭证中，每张记账凭证只填列一个会计科目。这种凭证的优点是便于按科目汇总金额和分工记账，缺点是工作量大，不能在一张记账凭证上反映整笔经济业务的全貌，不便于查账。

　　（二）记账凭证的内容

　　根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定的精神，记账凭证必须具备如下内容：

　　（1）填制凭证的日期：收款凭证和付款凭证的填制日期要按货币资金的实际收入日期，实际付出日期填写；转账凭证的填制日期可以按收到原始凭证的日期填写，也可按编制记账凭证的日期填写。

　　（2）凭证编号：记账凭证必须编号，以有利于查找。

　　（3）经济业务摘要：摘要是对经济业务的简要说明。

　　（4）会计科目：会计科目是账户的名称，正确使用会计科目是进行账务处理的基础环节。

　　（5）金额：记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到会计账簿、会计报表的正确与否。为此，计算必须准确，书写清楚，符合要求。

　　（6）所附原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记账凭证上填写所附原始凭证的张数，两者必须相符。

　　（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章，以便于明确经济责任。

　　（三）填制记账凭证的要求

　　填制记账凭证就是要由会计人员将各项记账凭证要素按规定方法填写齐全，便于账簿登记。记账凭证虽有不同格式，但就记账凭证确定会计分录、便于保管和查阅会计资料来看，各种记账凭证除严格按原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下几点：

　　（1）要将经济业务的内容以简练概括的文字填人“摘要”栏内。这样做对于日后查阅凭证的登记账簿都十分必要，也是做好记账工作的一个重要方面。

　　（2）要根据经济业务的性质，按照会计制度所规定的会计科目和每一会计科目所核算的内容，正确编制会计分录，从而确保核算口径一致，以便于指标的综合汇总和分析对比。同时，也有助于根据正确的科目对应关系，了解有关经济业务的完成情况。

　　（3）每张记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊业务必须将几个会计科目填在一张记账凭证上外，不得将不同类型经济业务的原始凭证合并填制记账凭证。对同一笔经济业务，不得填制对应关系不清的多借多贷的记账凭证。

　　（4）附件数量完整。除结账与更正差错的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证，以便于复核会计分录是否正确，也便于日后查阅原始凭证。如果一张原始凭证要涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。

　　例如，用支票购物，同时又用现金在同一时间、地点购物，供货单位只开了一张发票，此时，应分开作两张记账凭证，原始凭证只能附在其中一张后，另一张记账凭证后无原始凭证时，或复印、或在记账凭证摘要栏中注明附原始凭证的记账凭证的凭证号。企业单位提取各项税费的记账凭证，应附自制原始凭证，列明合法的计算提取依据及正确的计算过程。

　　（5）填写内容齐全。记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。

　　（6）凭证顺序编号。记账凭证应按业务发生顺序不同种类的记账凭证连续编号，若一笔经济业务需填制多张记账凭证的，可以采用按该项经济业务的记账凭证数量编列分数顺序号的方法，如前面的整数为总顺序号，后面的分数为该项经济业务的分号，分母表示该项经济业务的记账凭证总张数，分子表示该项经济业务的顺序号。

　　若记账之前发现记账凭证有错误，应予重新编制正确的记账凭证，并将错误的凭证作废或撕毁。已经登记人账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销×月×日×号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正×月×日×号凭证”。

　　如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。

　　调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　（四）会计科目的填写要求

　　记账凭证的基本功能是根据借贷记张法的记账规则，编制会计分录。编制会计分录时，必须填写会计科目。要符合如下要求：

　　（1）必须使用统一会计制度规定的会计科目，不得自创，以保证核算口径一致，便于前后期的比较。也便于进行逐级汇总，为宏观经济管理服务。

　　（2） 一级科目、二级科目或明细科目填写齐全，对应关系清楚，金额正确无误。

　　（3）在书写时，文字不要占满格，一般应该占格距高度的l／2，上面留有一定的空间，便于更正差错。

　　（4）字迹必须清晰、工整。

　　对记账凭证附件的处理。记账凭证的附件就是所附的原始凭证，填制记账凭证所依据的原始凭证必须附在相应的记账凭证后面，并在记账凭证上标明附原始凭证的张数。根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定的精神，对附件应当区别不同情况进行处理：

　　a.可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证，更正错误的记账凭证。

　　b.一张原始凭证只对应一张记账凭证的，将原始凭证直接附在记账凭证后面。

　　c.一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：①将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找。②将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。

　　d 一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的，该原始凭证由本单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。原始凭证分割单必须具有原始凭证所要求的基本内容，包括凭证名称，填制凭证日期，填制凭证单位名称，经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况。

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