餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第六章 餐饮服务业固定资产与无形资产的核算

　　 第一节 固定资产的核算
　　 第二节 无形资产的核算
　　 第三节 专家点拨

　　 第一节  固定资产的核算
 

　　固定资产是餐饮服务业生产和经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料。

　　一、餐饮服务业固定资产的特点

　　一般来说，固定资产有如下显著特点。

　　（一）较高的资金投入

　　一般而言，多数企业在固定资产上所投入的资金都远远高于投入在其他各类资产的资金。

　　（二）较长的周转时间

　　由于固定资产的使用期较长，企业为获得该项资产并把它投人生产经营所发生的支出属于资本性支出，需要较长时间才能回笼。

　　（三）较低的变现能力

　　固定资产是供企业使用而不是转手销售，这是区别固定资产与流动资产的重要标志，企业一旦将资金投于此，再要抽回这笔资金就困难了。

　　（四）较大的投资风险

　　（五）使用寿命有限

　　使用寿命有限、服务潜力随着资产的使用而逐渐减弱或丧失。这一特征说明了折旧的必要性。

　　二、固定资产的类别

　　餐饮旅游服务业的固定资产种类繁多，为了正确地组织核算和加强管理，必须对固定资产进行合理的分类。

　　（一）按照其经济用途分

　　按照其经济用途分，可分为以下两类。

　　1.经营用固定资产

　　经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如旅行社、宾馆经营用的房屋、建筑物、机器、设备器具、工具等。

　　2.非经营用固定资产

　　非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

　　通过这种分类，可以掌握企业各种固定资产的结构和变化情况，并有利于企业合理地配置固定资产。

　　（二）按照其使用情况分

　　按照其使用情况，固定资产可分为以下几类。

　　1使用中固定资产

　　使用中固定资产是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。

　　由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。

　　2.未使用固定资产

　　未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产，以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。

　　3.不需用固定资产

　　不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。

　　通过这种分类，有利于企业合理地使用固定资产，提高固定资产的使用效率。

　　（三）按照其所有权分

　　它可分为自有固定资产和租入固定资产两大类。

　　通过这种分类，便于掌握全部固定资产的利用效果，并节约租金的支出。

　　（四）按照其经济用途结合使用情况分

　　固定资产按经济用途和使用情况进行分类，可分为以下几类。

　　1.经营用固定资产

　　经营用固定资产是指直接服务于旅游、餐饮、服务的固定资产，如营业用房、空调设备、交通运输工具、电器及影视设备、文体娱乐设备和管理设备等。

　　2.非经营用固定资产

　　非经营用固定资产是指为了职工物质文化生活的需要，间接服务于餐饮旅游服务业的固定资产，如食堂、医务室、托儿所、职工宿舍和俱乐部等。

　　3.租出固定资产

　　租出固定资产是指企业出租给外单位的固定资产。

　　4.未使用固定资产

　　未使用固定资产是指已购建但尚未投入使用的固定资产和因改建、扩建而暂时停止使用的固定资产。但不包括由于季节性或进行大修理等原因而暂时停止使用的固定资产。

　　5.不需用固定资产

　　不需用固定资产是指企业在经营中不需要的各种固定资产。

　　6.土地

　　土地是指企业过去已经估价单独人账的土地。

　　7.融资租入固定资产

　　融资租人固定资产是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。

　　由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，企业可以根据各自的具体情况和经营管理及会计核算的需要进行必要的分类。

　　三、固定资产增加的核算

　　（一）外购固定资产的核算

　　企业外购的固定资产，有的不需要安装，如房屋、建筑物、交通运输工具等；有的需要安装，如机器设备、空调设备等，它们的计价范围和核算方法也有所不同。

　　企业购入不需安装的旧固定资产，双方协商价大于售出账面原价，则借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户，两者的差额冲减“管理费用”或“主营业务成本”等账户。双方协商价小于售出方账面原值时，则借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户，两者的差额，贷记“累计折旧”账户。

　　【例6-1】A旅行社向B复印机厂购进复印机…台，价格为20 000元，增值税额为3 400元，运输费300元，包装费200元。全部款项一并从银行汇付给对方，复印机也已运到，并验收使用。

　　借：固定资产——经营用固定资产 　　　　   20 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　    3 400

　　贷：银行存款   　　　　　　　　　　 23 900

　　企业购入新的需要安装的固定资产，应将实际支付价款和发生的安装费，先在“在建工程”账户核算，归集成本，待安装完毕交付使用时再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。“工程物资”是资产类账户，用以核算企业为各项工程准备的各种物资的实际成本。购人各种工程物资时，记入借方；领用工程物资时，记人贷方；余额在借方，表示期末库存工程物资的数额。“在建工程”是资产类账户，用以核算企业进行各项工程所发生的实际支出。企业发生各项工程支出时，记人借方；工程竣工，达到预定可使用状态，交付使用，结转工程实际成本时，记入贷方；余额在借方，表示企业各项未完工程的数额。本账户应按各工程项目进行明细分类核算。

　　【例6 -2】甲饭店购入新的需要安装的一台空调，价值5 000元，增值税额为850元，支付运费30元，价款已由银行存款支付，设备待安装；安装完毕后，支付安装工人工资l70元，并投入使用。

　　购入空调验收入库时：

　　借：在建工程——安装空调    5 030

　　应交税费——应交增值税（进项税额）    850

　　贷：银行存款   　　　　　　　 5 880

　　支付安装工人工资时：

　　借：在建工程——安装空调　　　　　　    170

　　贷：银行存款  　　　　　　　　　　　　　  170

　　安装完毕，交付使用时：

　　借：固定资产   　　　　　　　　 5 200

　　贷：在建工程——安装空调  　  5 200

　　餐饮旅游服务业自行建造固定资产也要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。

　　（二）投资者投入固定资产的核算

　　企业接受投资者投入固定资产时，应按投资各方确认的价值作为其入账的原始价值，届时借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

　　【例6-3】甲饭店接受乙公司投入的面包车一辆，面包车的账面原值50 000元，已提折旧3 000元，双方确认的价值为45 000元。

　　借：固定资产　　　　　　　    45 000

　　贷：实收资本   　　　　　　 45 000

　　（三）融资租入固定资产的核算

　　企业以融资方式租人固定资产时，应按租赁设备的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费等作为固定资产原值，一方面记入“固定资产——融资租人固定资产”账户或“在建工程”账户的借方，另一方面记入“长期应付款”账户的贷方；在支付租金时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”等账户；租赁期满，企业取得了固定资产的所有权，应从“固定资产”总分类账户下的“融资租入固定资产”明细分类账户，转入“经营用固定资产”明细分类账户。

　　承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以采用租赁合同规定的利率作为折现率，当采取每期期末支付租金时，最低租赁付款额的现值计算公式如下：

　　最低租赁付款额的现值=每期租叠×年金现值系数+订立的购价×现值系数

　　当确定按最低租赁付款额的现值作为人账价值时，借记“固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户；两者之间的差额，记人“未确认融资费用”账户的借方。未确认融资费用在租赁期内各个期间可以采用直线法、实际利率法等方法进行摊销，届时借记“财务费用”账户；贷记“未确认融资费用”账户。

　　在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用，列入“管理费用”账户。

　　（四）接受捐赠固定资产的核算

　　企业接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证人账。

　　如接受时投有明确的价目账单，应按照同类资产当前的市场价格包括增值税额人账。接受固定资产时发生的各项费用应计人固定资产原值。收到捐赠固定资产时，按确定的入账价值借记“固定资产”账户；按未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”账户；将两者的差额记人“资本公积”账户的贷方。

　　【例6-4】某旅游企业接受捐赠八成新小汽车一辆，其市场价格为50 000元。

　　借：固定资产——小汽车　　　　    50 000

　　贷：资本公积   　　　　　　　 40 000

　　递延所得税负债  　　　　　　　  10 000

　　四、固定资产折旧的核算

　　在固定资产使用期内将资产成本转为费用的过程称为折旧。这一过程用于使资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比。

　　（一）固定资产折旧的范围

　　计算折旧要明确哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不提折旧。具体如下。

　　１。应计提折l同的固定资产

　　企业在用的同定资产（包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等）一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用的设备；融资租人和以经营租赁方式租出的固定资产。

　　2.不计提折旧的固定资产

　　不计提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租人的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如土地等）。

　　（二）固定资产折旧额的计算方法

　　企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧的方法，可选用的折旧方法有常规法和加速折旧法两类。

　　1.常规折旧法

　　常规折旧法又称一般折旧法，是指根据固定资产的损耗程度均衡地提取折旧的方法。它又可分为年限平均法和工作量法。

　　（1）年限平均法。

　　年限平均法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。

　　

　　上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折1日率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式如下：

　　

　　

　　【例6-5】甲宾馆有一台设备，其原值为200 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。其个别折旧率和月折旧额计算如下：

　　

　　由于餐饮旅游服务业拥有一定数量的固定资产，如果对固定资产逐一单独计算折旧，工作量较大。在实际工作巾为了简化计算手续，可以采用分类折旧法，所谓分类折旧法，是指将物理特征相似、使用年限大致相同的固定资产归并为一类，计算出一个平均的折旧率，再用该折旧率计算出该类固定资产的折旧额，其计算公式如下：

　　

　　【例6-6】甲旅行社有大客车等各种交通运输工具类车辆，原始价值总额为70000O元，该类车辆月折旧率为0. 85%。

　　

　　（2）工作量法。

　　工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。

　　企业的固定资产中，有些设备各月的使用程度相差较大，因此固定资产各月的损耗程度也各不相同，如采用年限平均法计算折旧·就会与实际损耗的情况不符，对于这类设备可以采用工作量法。其计算公式如下：

　　

　　2.加速折旧法

　　加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用年限中加快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法两种。

　　（1）双倍余额递减法。

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产净值乘以直线折旧率的两倍计算固定资产折旧的方法。其计算公式如下：

　　

　　在采用双倍余额递减法时，为避免把固定资产的账面价值降低到它的预计残值以下，在固定资产折旧年限内的最后两年，对固定资产净值改用直线法计提折旧，将固定资产净值平均摊销。

　　【例6-7】甲宾馆有一辆汽车，其原始价值180 000元，预计净残值9 000元，预计使用年限5年，用双倍余额递减法计算该汽车各年的折旧额。

　　

　　这辆汽车各年应提折旧额如表6-1所示。

　　（2）年数总和法。

　　年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率。其计算公式如下：

　　

　　

　　（三）固定资产折旧的账务处理

　　在会计实务中，企业应拄月计算和提取固定资产折旧，因此，应把按各折旧方法计算的年折旧额换算成月折旧额，公式如下：

　　

　　按月计算折旧实际上只是按年计算的折旧额在年内平均提取（工作量法除外，它是按月实际工作量提取），所以，即使是采用加速折旧的方法，年内各月提取的折旧额也相同。

　　企业对巳提取的固定资产折旧，应设置“累计折旧”账户单独反映，该账户为“固定资产”账户的备抵账户，贷方主要是登记折J日发生额，借方登记转出固定资产的已提折旧，余额在贷方。

　　“固定资产”账户与“累计折旧”账户的余额之差可反映固定资产净值水平。

　　企业提取的固定资产折旧费，应借记有关费用账户，贷记“累计折旧”账户。

　　其中，由企业生产单位使用的固定资产所提取的折旧，借记“制造费用——折旧费”账户；由企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧，借记“管理费用——折旧费”账户；由企业其他经营业务部门使用的固定资产提取的折旧，借记“其他业务成本”账户等。

　　五、固定资产修理的核算

　　固定资产在使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，就必须对其进行必要的修理。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短可以分为大修理和中小修理。

　　固定资产大修理是指为恢复固定资产的使用价值，对其进行大部或全部的修理。固定资产小修理是指为保证固定资产的正常使用所进行的小部分修缮和维护。

　　固定资产的小修理，由于其发生费用的数额较小，因此，支付时可以直接列入“管理费用”账户。

　　固定资产的大修理，由于其发生费用的数额大，由企业支付的当期负担显然是不合理的。为了使费用的负担均衡合理，可以有两种选择方法：一种是对固定资产数额较少的企业，可采取预付待摊的方式，将发生的大修理费用先列入

　　

　　如果投资转出固定资产需要支付相关的税费，届时借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”账户。

　　（二）出售固定资产的核算

　　餐饮旅游服务企业为了充分发挥资金的效能，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。经领导批准决定将固定资产出售时，应先注销其账面价值，届时按固定资产账面价值借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额借记“累计折旧”

　　账户；按原值贷记“固定资产”账户。当企业取得出售固定资产收入时，借记“银行存款”账户；贷记“固定资产清理”账户，发生出售固定资产支出时，记入“固定资产清理”账户的借方，通过“固定资产清理”账户来核算固定资产出售的净收益或净损失，若为出售的净收益，应转入“营业外收人”账户；若为出售的净损失，则应转入“营业外支出”账户。

　　【例6 -10】好好吃餐饮企业将一辆汽车出售，取得收入66 000元，款项已存人银行；这辆汽车的原始价值为240 000元，已提折旧160 000元，J已提减值准备10 000元。

　　经领导批准决定出售，转出固定资产时：

　　借：固定资产清理——出售汽车    70000

　　累计折旧  　　　　　  160 000

　　固定资产减值准备   　　　　　 10 000

　　贷：固定资产    240 000

　　取得汽车销售款时：

　　借：银行存款    66 000

　　贷：固定资产清理——出售汽车    66 000

　　结转出售汽车净损失时：

　　借：营业外支出    4 000

　　贷：固定资产清理——出售汽车    4 000

　　（三）固定资产报废、毁损的核算

　　报废或毁损的固定资产经领导批准进行清理时，按账面价值借记“固定资产　　清理”账户；按已提折旧额借记“累计折旧”账户；按已提的减值准备借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产账面原值贷记“固定资产”账户。

　　【倒6-ll】甲饭店报废一辆汽车，取得残值收A38 000元，已存入银行。

　　清理过程中转付清理费用2 500元。已知该车辆原值为315 000元，已提折旧280 000元。

　　经领导批准允许报废时，注销固定资产：

　　借：固定资产清理   　　　　　 35 000

　　累计折旧　　　　　　　    280 000

　　贷：固定资产——经营用固定资产   　　 315 000

　　转付清理费用时：

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　   2 500

　　贷：银行存款 　　　   2 500

　　取得残值收入时：

　　借；银行存款  　　　　　　　  38 000

　　贷：固定资产清理    38 000

　　结转报废汽车净收益时：

　　借：固定资产清理  　　　　　　　　  500

　　贷：营业外收入　　　　  500

　　七、固定资产清查

　　固定资产清查是保证固定资产核算的真实性、保护企业财产安全完整，以及发掘企业现有固定资产潜力的一个重要手段。企业在年终决算前，必须对固定资产进行全面的盘点清查。

　　清查时，应首先查明各种固定资产的实际盘存数量，并认真做好盘点记录，然后将实存数与账存数相核对，对账实不符的部分填制“固定资产清查盈亏报告表”。

　　固定资产清查的方法一般采用“账账核对”和“账物核对”。即先以固定资产总账的金额与固定资产明细账的金额核对相符后，再以固定资产明细账的数量与保管账的数量核对相符。账账相符后，将保管账的数量与固定资产实物逐一清点，做到账实相符。

　　固定资产清查后，若发现盘亏，应接固定资产净值借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧额，借记“累计折1日”账户，按原值贷记“固定资产”账户。待批准后，再借记“营业外支出’’账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

　　企业在盘盈固定资产时，首先借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”账户，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”账户；其次再计算应补交的所得税费，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；再次，需要计提盈余公积的，应借记“以前年度损益调整”账户，贷记“盈余公积”账户；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。

　　【例6-12】甲宾馆盘盈一台设备，同类设备的市场价格为5 000元+该设备有八成新。已知该宾馆所得税适用税率为25%，无需计提盈余公积。

　　盘盈设备时；

　　借：固定资产   　　　　　　　 5 000

　　贷：累计折旧   　　　　　　　　　　　　 1 000

　　以前年度损益调整   　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　计算应补交的所得税时；

　　借：以前年度损益调整  　　　　  1 000

　　贷：应交税费——应交所得税  　  1000

　　调整利润分配时：

　　借：以前年度损益调整 　　　　　   4 000

　　贷：所得税 　　　　　　　　   1 000

　　利润分配——未分配利润  　　　　　　　  3 000

　　八、固定资产减值准备的核算

　　企业应当在期末或者年末，必须对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。

　　对于存在长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；由于技术进步等原因，已不可使用；其他实质上已经不能再给企业带来经济效益等情况的固定资产，都应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

　　企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户，

　　如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，届时借记“固定资产减值准备”账户，贷记“营业外支出”账户。

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