餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第四章 餐饮服务业经营业务的核算

　　 第一节 餐饮业务的核算
　　 第二节 旅游经营业务的核算
　　 第三节 服务经营业务的核算
　　 第四节 商场经营业务的核算
　　 第五节 专家点拨

　 　第四节  商场经营业务的核算 

　　商场经营业务是指餐饮旅游服务业内部开设的商场所进行的商品购销活动的业务。

　　一、餐饮旅游服务业商场简述

　　为了适应社会主义市场经挤的发展和人民生活水平的日益提高，餐饮旅游服务业除了提供劳动服务外，已逐步成为具有多功能服务的综合性企业。旅行社、饭店、宾馆、旅店、度假村分别开设了一些消费者需要购买物品的商场以拓宽服务领域、广开财源、发挥多功能积极作用。商场的经营业务一般以适应消费、增加企业收益为前提。

　　商场具体经营的商品品种必须适应市场需求和符合本企业人、财、物的实际情况，必须考虑消费层次，要因时、因地制宜。当前餐饮旅游服务业开设的商场有以下两种形式。

　　1.综合性商场

　　综合性商场所经营的商品品种较多，相应的场所有高级宾馆和饭店、度假村开设的高级商场；也有一般旅馆、饭店开设的普通商场。高级商场环境优雅、商品陈列醒目整齐、地面清洁、场地装饰美观，主要经营手工艺品、文物与复制品、金银首饰、珠宝玉器、占玩、字画、名烟、名酒、旅游纪念品和日用品等，其所经营的商品多属中高档，以高档为主，价格较高。普通商场经营中低档商品，以中档为主。商场经营的名贵高档商品宜采用数量进价金额核算法，经营的一般商品宜采用售价金额核算法。

　　一些小旅行社、中低档旅馆、饭店等小餐饮旅游服务业为了更好地为顾客服务，同时也为了扩大营业收入，就在企业经营服务场所开设一些小型外购商品经营部（也可以称作小卖部或小商店）。

　　2.小卖部

　　小卖部经营的商品大都是生活用品，如餐饮业供应酒、饮料、冷饮；旅馆业供应牙刷、牙膏、肥皂、卫生纸、毛巾、文具用品、糖果糕点、各种烟酒、饮料等；旅行社小卖部供应当地的土特产、旅游纪念品、导游书刊等小商品。

　　因为小餐饮旅游服务业和小卖部主要经营的是中、低档商品，且售货方式又为零售，因此，其库存商品的核算通常采用售价金额核算方法。

　　二、商场库存商品的核算

　　库存商品的核算方法主要有进价金额核算法和售价金额核算法。

　　（一）进价金额核算法

　　进价金额核算法是指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价金额反映外，其明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。

　　商场经营的贵重商品，如高级手工艺品、文物、字画、珠宝，金银首饰和古玩等采用数量进价金额核算法，在库存商品明细账上既反映数量，又反映进价金额，并能随时结出结存数量，以便每日盘点核对，加强企业对商品的管理。

　　1.商品购进的核算

　　餐饮旅游服务业附设的商品部购进商品，可以从本地批发企业或生产厂家购进，也可以从外地购进。购进商品的交接货方式有提货制、送货制和发货制三种。不论采用哪种方式，商品部都应于商品运到时做好验收工作，由实物负责人按照发票所列内容逐一核对无误后，填制“商品验收单”一式数联，并签字盖章。

　　其中一联随同供货单位的发票一起送财务部门审核人账。

　　我国对销售商品要征收增值税，增值税是价外税，即不包括在商品货款之中。增值税的纳税人同赋税人是分离的，纳税人是销售商品的单位或个人，负税人却是消费者。因此，企业在购进商品时，除了要支付货款外，还要为消费者垫付增值税。所以，企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票，在专用发票上必须列明货款和增值税税额及价税合计金额等。

　　商场一般向生产企业和个人或批发公司购进商品，货款通常以转账支票和商业汇票结算，财会部门将购货的专用发票审核无误后，根据专用发票列明的贷款借记“库存商品”账户；根据列明的增值税额借记“应交税费——应变增值税（进项税额）”账户；根据列明的价税合计金额贷记“银行存款”或“应付票据”账户。

　　【例4- 36】甲旅馆商品部从市百货站购进小百货一批，商品进价20 000元，增值税进项税额为3 400元。价款以支票支付，商品已由百货柜台验收入库。

　　该批商品核定含税售价为4 600元。

　　借：库存商品——百货柜    24 600

　　应交税费——应交增值税（进项税额）    3 400

　　贷：银行存款    23 400

　　商品进销差价——百货柜    4 600

　　2.进货退出的核算

　　进货退出是指商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。

　　企业发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，然后由商场有关部门据以填制“进货退出单”发运商品，并通知财会部门进行进货退出核算。

　　【倒4-37】甲旅行社自营小卖部从外地购进旅游纪念品一批，已由百货柜验收人库。在百货柜营业员拆包上柜时，发现其中20件纪念品质量不符要求，经与供货单位联系，对方同意退货。该纪念品每件进价20元，应退货款400元，退增值税额68元，其单位售价35元。

　　收到对方开来红字专用发票，按退货处理时：

　　借：银行存款    468

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）    68

　　商品进销差价  　　　　　　　　　　　　　　　　　  300

　　贷：库存商品——百货柜 　　　　　　　　   836

　　3.购进商品退补价的核算

　　商场购进商品有时由于供货单位疏忽，发生单价开错或价格计算错误，需要调整商品价款，因此发生了商品退补价的核算。由于小卖部实行售价金额核算，在假设退补价商品原售价不变的情况下，退补价不影响“库存商品”账户，只需调整“商品进销差价”账户及以进价为基础的进项税额。

　　（1）购进商品退价的核算。

　　购进商品退价是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将其高于实际进价的差额退还给购货单位。

　　【倒4-38】甲旅馆自营商店从外地购进皮包100只，每只进价15元，售价25元，商品已验收入库。现接供方通知，因工作疏忽误将单价18元算成15元，少收货款及进项税额351元，请予以补付少收的货款及进项税额。

　　借：商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　    300

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　    51

　　贷：应付账款——外地某单位 　　　　　　　　   351

　　（2）购进商品补价的核算。

　　购进商品补价是指原结算货款的进价低于商品的实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差价补付给供货单位。

　　【例4-39】C宾馆附设商场购入桌椅100套，每套单价500元，贷款已付讫。今收到该厂更正发票，列明这类型的桌椅每套价格应为550元，补收贷款5 000元，增值税额850元，作会计分录如下：

　　借；库存商品——桌椅　　　　　　　　　　　    5 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　   850

　　贷：应付账款 　　　　　　　   5 850

　　4.商品销售的核算

　　商场经营贵重商品采用数量进价金额核算时，由于购货对象主要是个人消费者，对每笔成交的销售业务，一般都要填制普通的发票，增值税额不另行列出，而是包含在货款之中。

　　商品部销货收款方式主要有直接收款方式和集中收款方式两种。直接收款方式也就是“一手交钱一手交货”的售货方式，销货时不需填制销售凭证，销货与收款均由营业员一人经手；集中收款方式，它是由专设的收银台或收银人员负责收款，营业员只管货不管钱，每笔交易先由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收银台的“现金收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品。

　　无论采用哪种收款方式，每日营业终了，各实物负责人或收银员都应按其所收取的销货款填制“内部交款单”和“商品进、销、存日报表”，并连同销货款一并送财会部门，财会部门点收无误后，加盖“收讫”戳记，留存一联作人账凭证，另一联退还交款柜组。

　　餐饮旅游服务业商品销售后，在反映销售收入的同时，应核销实物负责人经营商品的价值，借记“主营业务成本--商品销售成本”账户，贷记“库存商品”账户。本应再核销已销商品进销差价，调整主营业务成本，但由于每日计算已销商品应分摊的进销差价，再冲减”主营业务成本”账户，把按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。

　　财会部门根据“收款e报表”上现金、转账支票和信用卡结算的金额，分别借记“库存现金”、“银行存款”和“财务费用”等账户；根据“销货日报表”上的金额贷记“主营业务收入”账户。

　　由于商场销售商品时的增值税额包含在货款之内，因此，“主营业务收入--商品销售业务”账户平时反映的是含税收入，至月末就需要进行调整，将含税收人中的销项税额分离出来，使“主营业务收入--商品销售业务”账户反映商场真正的销售额。调整含税收入的计算公式如下：

　　

　　【例4-40】D宾馆附设商场“主营业务收入——商品销售业务”账户月末余额为585 000元，增值税适用税率为17%，调整本月份的主营业务收入。

　　

　　借：主营业务收入——商品销售韭务    85 000

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）    85 000

　　5.代销商品的核算

　　商场对于价格高、占用资金多、消费面窄的高级工艺品、字画等商品，可以采用代销的方式，以有效地利用供货方的资金开展经营业务。

　　商品采用代销方式时，必须与供货方订立“商品委托代销合同”，合同上应注明结算方式、接受价格、销售价格、货款结算时间、商品保管的要求及双方承担的责任等。接受价格与销售价格的差额为代销手续费。

　　商场在收到代销商品时，不作购进处理。为了加强对代销商品的管理与核算，应按接受价格借记“委托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。

　　商场在代销商品销售时，应按照实际收到的款项借记“库存现金”账户，按实现的销售收入贷记“应付账款”账户；按应交的增值税额贷记“应交税费”账户。

　　同时注销代销商品，按接受价格借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。定期收到供贷方开来专用发票结算货款并收取手续费时，根据其货款借记“应付账款”账户；根据应收取的手续费贷记“主营业务收入——代销手续费”账户；根据货款与代销手续费差额贷记“银行存款”账户；并根据支付的增值税额借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例4-41】甲宾馆附设商场根据商品委托代销合同，接受精工工艺品厂玉雕100件，每件接受价150元，计货款15 000元，增值税额2 550元；每件含税售价234元；每件玉雕的代销手续费为20元。合同规定每月月末结算一次。

　　

　　

　　“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，记人借方；代销商品销售后，将其转销时，记人贷方；余额在借方，表示尚未销售的代销商品数额。

　　“代销商品款”是负债类账户，用以核算接受代销商品的贷款。企业收到代销商品时，记入贷方，代销商品销售后，将其转销时，记人借方；余额在贷方，表示尚未销售的代销商品货款。

　　小餐饮旅游服务业附设的商品部在商品储存过程中，易出现商品溢余和短缺及调价、削价等情况，企业会计部门应对这些情况认真组织核算，正确处理。

　　为了加强对商品储存的核算和管理，财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点商品，以达到账实相符的目的。

　　商品盘点溢余和短缺的核算，采用数量进价金额核算的商场对商品一般要经常清查盘点，财会部门在商品清查盘点前，应将有关商品收发业务的凭证全部登记人账，并结出库存商品余额，以便与柜台盘点的实存数量进行核对。商品盘点后，由商品保管人员负责填制“商品盘存表”，根据每种商品的古税零售单价计算每种商品的古税售价总金额，然后分别加计各实物负责人的实际库存总金额，并与库存商品账面余额核对。如果实存金额大于账面金额，即为溢余；反之，则为短缺。“商品盘存表”上账存数与实存数如不相符，应填制“商品盘点短缺溢余报告单”，一式数联，将其中一联转交财会部门，财会部门据以将商品短缺或溢余金额转入“待处理财产损溢”账户，以达到账实相符的目的。

　　盘点发现溢余时借记“库存商品’’账户，按进价贷记“待处理财产损溢”账户，两者之间的差额贷记“商品进销差价”账户；批准处理后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。盘点发现短缺时借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存商品”账户；报经批准处理后，借记有关账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

　　7.商品调价的核算

　　商品部的商品调价，是根据有关部门的规定和物价管理权限，对某些正常完好商品的进价或售价进行调整。

　　调价之前，应由企业物价人员会同实物负责人对拟调价的商品进行盘点，查明调价商品的数量，并计算调价商品增值或减值金额，填制“商品调价报告单”，送财务部门据以记账。

　　商品调价，若属进价调高或调低，根据历史成本计价原则，不作原进价调整}

　　若属售价调高或调低，由于商品部采用售价金额核算，售价变动，要相应调整“库存商品”和“商品进销差价”账户的数额。售价诃高时，对调高的那一部分价格，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户。售价调低时，对调低的那一部分价格借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。

　　8.商品削价的核算

　　经营商品销售业务的商品部，对于库存商品中因残损、变质、呆滞等原因，变得不好销售的商品，为了减少损失，可采取削价方式来处理。企业对残损变质商品或呆滞商品削价处理时，要先进行商品盘点，查明数量，然后填制商品削价报告单一式数联，经有关人员签章后分送有关部门。

　　财务部门收到“商品削价报告单”，经审查无误后，可区别不同情况进行处理。

　　如果削价后的新售价不低于原进价，其账务处理与调价减值相同，即借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。

　　如果商品削价后的新售价低于原进价，除冲减进销差价外，对削价后新售价低于原进价的部分，作“销售费用”处理。即一方面将原售价与原进价的差额借记“商品进销差价”账户，将新售价低于原进价的差额借记“销售费用”账户}另一方面将新售价与原售价的差额贷记“库存商品”账户。

　　（二）售价金额核算法

　　售价金额核算法又称拨货计价实物负责制。它是在建立实物负责制的基础上，库存商品明细账按各实物负责人分户，用售价金额作为计价标准核算各实物负责人所经营商品的收付存状况，并通过定期实地盘点确定商品实存售价金额的一种商品核算方法。

　　商场经营的商品，除了高档贵重商品外，其他的商品品种繁多，交易次数频繁。为了提高工作效率和服务质量，方便顾客购买，一般采用“一手交钱，一手交货”的销货方式。这种方式并不一定都要填制销货凭证，因此，其核算采用“售价金额核算”法。

　　1.商品购进的核算

　　商场为了适应消费者对商品多样化的需要，应做好市场分析工作，有计划地向生产企业或批发公司采购商品。商场派采购员到供货单位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以将商品验验收入库后，送交财会部门办理结算，以转账支票、商业汇票等支付货款；也可以根据管理的需要，另行填制收货单，一式数联，待商品验收入库后，将其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门人账。

　　财会部门根据收货单、专用发票及结算凭证入账，届时根据商品的售价金额借记“库存商品”账户，根据商品的进价金额贷记“银行存款”账户；售价金额与进价金额的差额记人“商品进销差价”账户。

　　2.进货退出的核算

　　商场购进商品后发现商品的品种、规格、质量与专用发票所列不符时，可与供货单位协商，征得供货单位同意后退出商品，由对方开出退货的红字“专用发票”，作进货退出处理。

　　【例4 - 42】乙旅行社附设小卖部向B玩具厂购进一批小玩具，验货时发现其中25只玩具质量不符要求，与该厂联系后，对方同意退货。该玩具每只进价48元，应退货款1 2OO元，退增值税额204元，其单位售价为64元。

　　收到对方开来的红字专用发票时，按退货处理：

　　借：应收账款    1 200

　　商品进销差价    400

　　贷：库存商品    1600

　　冲减进项税额时：

　　借：应收账款    204

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额）    204

　　3.购进商品退补价的核算

　　商场购进商品后，有时会收到供货单位的更正发票，更正其开错的商品价款，这样就发生了购进商品退补价的核算。

　　由于商品购进退补价是更正商品的购进价格，不影响商品的销售价格，因此，在核算时只能调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。

　　4.商品销售的核算

　　商场的商品销售业务，一般直接面向个人消费者，因此除少数个人采用信用卡和企事业单位采取转账结算外，商品销售收入主要是采用收取现金方式。收款方式有分散收款和集中收款两种。分散收款，即在销售商品时不需要填制销货凭证，销货与收款均由营业员一人经手，这样容易发生差错与弊端。售中收款，即在销售商品时对每笔交易先由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫”印章的销货凭证由传递线路递给收款台，收款员收款后连同销货凭证及找零再传递给营业员，营业员据以向消费者交付商品。

　　不论是采用上述哪种收款方式，商场各柜组在每天营业结束后，都应按其所收取的销货款填制“销货收入交款单”。

　　“销货收入交款单”一式两联，连同销售款及结算单据一并送交财会部门，财会部门点收无误后，加盖“收讫”戳记，一联退还交款柜组，作为其交款的依据；另一联作为财会部门的人账凭证。财会部门将各营业柜组的销贷款汇总后解存银行。财会部门根据柜组交来的“销货收入交款单”，借记“库存现金”、“银行存款”、“财务费用”等账户，贷记“主营业务收入”账户I现金解交银行后，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”账户；并同时每天按售价金额结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

　　5.主营业务成本和主营业务收入的调整

　　商场采用售价金额核算库存商品，平时每天按商品售价结转主营业务成本，月末为了核算商品销售业务的经营成果，就需通过计算和结转已销商品的进销差价，将其调整为进价成本。正确计算已销商品进销差价是正确核算主营业务成本和期末库存商品价值的基础，其计算的方法有：综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法。各企业可按自己业务的经营特点，分别选用不同的方法计算。

　　（1）综合差价率推算法。

　　综合差价率推算法是按企业全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊的进销差价的一种方法。它首先以一定时期全部商品的价值除商品进销差价额，计算出全部商品应分摊的进销差价。其计算公式如下：

　　

　　【倒4-43】甲旅店自设商店3月31日有关账户资料如下：月末分摊前“商品进销差价”账户余额8 000元，“库存商品”账户余额80 000元，当月“主营业务收入——商品销售收入”账户余额45 000元。

　　计算综合差价率并结转已销商品进销差价如下：

　　根据计算结果，作会计分录如下：

　　

　　借：商品进销差价    2 880

　　贷：主营业务成本——商品销售成本    2 880

　　用综合差价率推算法计算的手续最为简便，但计算的结果不够准确。综合差价率推算法适用于商场规模较小、分柜组计算差价率确有困难的企业。

　　（2）分柜组差价率推算法。

　　分柜组差价率推算法是按商场各营业柜组商品的存销比例，推算本期已销售商品应分摊进销差价的一种方法。其计算方法与综合差价率推算法相同，但它要求按每一营业柜组分别计算其差价率。财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”进行计算。

　　分类（柜组）差价率计算法适用于规模较大、需要分柜组核算其经营成果的商品部。此种方法计算结果虽然比综合差价率计算结果更为准确，但由于各柜组内部各个商品之间的差价率仍有高低，存销比例也不相同，所以它计算的结果与实际情况还会有一定差距。因此，在年终前，应用盘存商品实际差价计算法进行核实和调整，以保证计算结果的准确性。

　　（3）实际进销差价计算法。

　　实际进销差价计算法是先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。其具体计算程序是：期末由各营业柜组通过商品盘点，编制“库存商品盘存表”，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额。

　　a.用全部库存商品的含税售价总金额减去其进价总金额，求得库存商品应保留的进销差价。其计算公式如下：

　　期末库存商品进销差价=期束库存商品售价金额-期末库存商品进价金额

　　b.计算已销商品应分摊的进销差价。其计算公式如下：

　　巳销商品进销差价=结转前“商品进销差价”'账户余额-期未库存商品进销差价

　　【倒4-44】甲旅馆附设商店采用实际差价计算法，3月31日有关资料如下：结转前“商品进销差价”账户余额为25 000元；“库存商品”账户期末余额为30 000元；经盘点该实物负责人所经营的商品售价金额账实相符，库存商品进价总金额为20 000元。

　　采用实际进销差价计算法，月末库存商品进销差价和已销商品进销差价计算的结果都很准确，然而，由于它要根据每种商品的盘存数量，分别计算其售价金额和进价金额。因此，计算的工作量大，适用于经营商品品种较少的企业，或者在企业需要反映其期末库存商品实际价值时采用。

　　6.库存商品的核算

　　（1）商品跌价的核算。

　　

　　采用售价金额核算法时，商场发现商品遭受毁损，或陈旧过时，将商品的售价下趺时，倘若下跌后的可变现净值大于或等于成本时，将下跌价格的差额借记“商品进镑差价”账户，贷记“库存商品”账户；倘若下跌后的可变现净值低于其成本时，应将其下跌前的售价与成本之间的差额借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。根据其成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失——计提存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户。如已计提跌价准备的商品的价值以后又得以恢复时，再予以转回。

　　（2）库存商品的明细分类核算。

　　采用售价金额核算法库存商品明细分类账是按营业柜组设置的，在账户中反映各营业柜组库存商品的售价金额，通常采用三栏金额式账页登记。

　　各营业柜组为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售预算的完成情况，便于向财会部门报账，每天营业结束后，应根据商品经营的各种原始凭证，编制“商品进销存日报表”。

　　“商品进销存日报表”一式数联，营业柜组自留一联，一联连同有关的原始凭证一并送交财会部门，经复核无误后，据以入账。

　　（3）商品调价的核算。

　　商品调价是指商场对商品的销售价格进行提高或降低。一般根据国家物价政策就市场情况进行商品调价。企业在调价前一天营业结束后，应由有关人员同实物负责小组对调价的商品进行实地盘点，并填制“商品调价差额调整单”，此调整单一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核“商品调价差额调整单”无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内，由于商品进价无变动，只需同时调整“库存商品”账户和“商品进销差价”账户。

　　（4）商品盘点和商品盘点缺溢的核算。

　　商场采用售价金额核算库存商品时，库存商品明细账平时只反映营业柜组的商品进、销、存的售价金额，而不反映各种商品的结存数量。因此，只有通过盘点计算出各种商品的售价金额和全部库存商品的售价金额，才能与当天。库存商品”账户余额进行核对，以确保账实相符。

　　商场为加强对库存商品的管理，每月至少全面盘点一次，如发生部门实物负责人调动、商品调价等情况，还要进行不定期的全面盘点或局部盘点。

　　商场各实物负责小组对其所经营的商品进行盘点时，一般要填列商品盘存表，表内列明商品品名、编号、规格、数量、售价等项目。商品盘点的实存金额小于账面金额时为商品短缺，实存金额大于账面金额时为商品溢余。库存商品发生短缺或溢余，应填制“商品盘点短缺溢余报告单”，此单一式数联，认真查明账实不符的原因，并将其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门作为记账的依据。

　　商品盘点短缺或溢余是以商品的售价金额来反映的，在“商品盘点短缺溢余报告单”中，还要将其调整为进价金额，财会部门在缺溢商品未查明原因前，应将短缺或溢余商品的进价金额先记人“待处理财产损溢”账户，将短缺或溢余商品的售价金额记人“库存商品’’账户；两者之间的差额记人“商品进销差价”账户。待查明原因后，根据领导批复的意见，再将其转入“管理费用”或“其他应收款”等账户。

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