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遗产税税率表
时间:2016-08-22 来源:发票查询
因几天前，国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓透露，征收遗产税被写入十八届三中全会文件草稿。关于遗产税的甚多，其中一篇《争议遗产税80万起征点3000万遗产纳税1034万》可谓是其中佼佼者。
文章指出：“对遗产税的征收方法，《新版草案》超额累计税率表的附件对应纳税遗产净额不超过80万的，税率为0；80万-200万、200万-500万、500万-1000万以及超过1000万的适用税率分别为20%、30%、40%、50%，对应的速算扣除数分别为5万、25万、75万、175万，遗产税计算公式为“应纳税遗产净额×适用税率－速算扣除数”。
按照以上计算方法，500万的遗产净额应纳税84万，1000万、3000万的遗产净额分别应纳税209万和1034万。
以3000万元净遗产额为例，1034万的遗产税为120×20%-5=19万，300×30%-25=65万，500×40%-75=125万，2000×50%-175=825万，四项的加总。”
根据上述规定，遗产税适用税率表（草案），如下：
也就是说，遗产税税率为五级超额累进税率。但笔者基于看完上述税率表之后产生了疑问：第一级税率为零，第二级税率为20%，速算扣除数（重复计算的部分）为16万，第二级为何会产生速算扣除数5万呢？
众所周知，超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税。
在级数较多的情况下，分级计算、然后相加的方法比较繁琐。为了简化计算，也可采用速算法。速算法的原理是，对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数叫速算扣除数。
以个人所得税法为例，解释速算扣除数的计算原理。
同理，按照遗产税适用税率表，第二级的速算扣除数应该为80万*（20%-0）=16万，而不是5万元。所以，笔者断定遗产税适用税率表是有问题的。
笔者带着上述疑问，按照遗产税五级超额累进税率表进行搜索，搜索到了以下三种税率表：
第一种：
第二种：
文章指出：“对遗产税的征收方法，《新版草案》超额累计税率表的附件对应纳税遗产净额不超过80万的，税率为0；80万-200万、200万-500万、500万-1000万以及超过1000万的适用税率分别为20%、30%、40%、50%，对应的速算扣除数分别为5万、25万、75万、175万，遗产税计算公式为“应纳税遗产净额×适用税率－速算扣除数”。
按照以上计算方法，500万的遗产净额应纳税84万，1000万、3000万的遗产净额分别应纳税209万和1034万。
以3000万元净遗产额为例，1034万的遗产税为120×20%-5=19万，300×30%-25=65万，500×40%-75=125万，2000×50%-175=825万，四项的加总。”
根据上述规定，遗产税适用税率表（草案），如下：
遗产税适用税率表（草案）
| 级数 | 应纳税遗产净额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
| 1 | 不超过80万 | 0 | 0 |
| 2 | 超过80万至200万的部分 | 20 | 5万 |
| 3 | 超过200万至500万的部分 | 30 | 25万 |
| 4 | 超过500万至1000万的部分 | 40 | 75万 |
| 5 | 超过1000万的部分 | 50 | 175万 |
众所周知，超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税。
在级数较多的情况下，分级计算、然后相加的方法比较繁琐。为了简化计算，也可采用速算法。速算法的原理是，对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数叫速算扣除数。
以个人所得税法为例，解释速算扣除数的计算原理。
| 某人全月应纳税所得额为4500元，则本月应缴纳个人所得税多少元？ | |
|
方法一：超额累计计算法 第一级：1500*3%=45元 第二级：3000*10%=300元 共计345元。 |
方法二：速算法 4500*10%-105=345元 |
| 如果直接用4500元乘以所对应级次的税率10%则对于第一级次的1500元应纳税所得额就出现了15 00×(10%-3%)的重复计算的部分。因为这1500元仅适用3%的税率，而现在全部用了10%的税率来计算，故多算了7%，这就是应该扣除的所谓速算扣除数。 | |
工资、薪金所得适用税率表（部分）
| 级数 | 全月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
| 1 | 不超过1500 | 3 | 0 |
| 2 | 超过1500至4500的部分 | 10 | 105 |
笔者带着上述疑问，按照遗产税五级超额累进税率表进行搜索，搜索到了以下三种税率表：
第一种：
遗产税适用税率表
| 级数 | 应纳税遗产净额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
| 1 | 不超5万(含)部分 | 10 | 0 |
| 2 | 超过5万至200万 | 20 | 5万 |
| 3 | 超过200万至500万 | 30 | 25万 |
| 4 | 超过500万至1000万 | 40 | 75万 |
| 5 | 超过1000万 | 50 | 175万 |
遗产税适用税率表
| 级数 | 应纳税遗产净额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
| 1 | 不超50万(含)部分 | 10 | 0 |
| 2 | 超过50万至200万 | 20 | 5万 |
| 3 | 超过200万至500万 | 30 | 25万 |
| 4 | 超过500万至1000万 | 40 | 75万 |
| 5 | 超过1000万至2000万 | 50 | 175万 |
第三种：
遗产税适用税率表（草案）
（1）针对上述第一种税率表，根据速算扣除数的原理来说，理论速算扣除数=5万*（20%-10%）=5000元，遗产税适用税率表也是有问题的。
（2）针对上述第二种税率表，从速算扣除数上分析：
第二级速算扣除数=50万*（20%-10%）=5万元，相符。
第三级速算扣除数=50万*（30%-10%）+150万*（30%-20%）=25万，与实际相符。
第四级速算扣除数=50万*(40%-10%)+150万*（40%-20%）+300万*（40%-30%）=75万，
第五级速算扣除数=50万*(50%-10%)+150万*（50%-20%）+300万*（50%-30%）+500万*（50%-40%）=175万。
从速算扣除数的角度上来说，该税率表是没问题的，但是第五级的应纳税遗产净额为超过1000万至2000万，笔者疑惑的是如果超过2000万，税率是多少？
（3）针对第三种税率表，笔者未发现该税率表有何不妥。
遗产税适用税率表（草案）
| 级数 | 应纳税遗产净额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
| 1 | 不超50万(含)部分 | 10 | 0 |
| 2 | 超过50万至200万 | 20 | 5万 |
| 3 | 超过200万至500万 | 30 | 25万 |
| 4 | 超过500万至1000万 | 40 | 75万 |
| 5 | 超过1000万 | 50 | 175万 |
（2）针对上述第二种税率表，从速算扣除数上分析：
第二级速算扣除数=50万*（20%-10%）=5万元，相符。
第三级速算扣除数=50万*（30%-10%）+150万*（30%-20%）=25万，与实际相符。
第四级速算扣除数=50万*(40%-10%)+150万*（40%-20%）+300万*（40%-30%）=75万，
第五级速算扣除数=50万*(50%-10%)+150万*（50%-20%）+300万*（50%-30%）+500万*（50%-40%）=175万。
从速算扣除数的角度上来说，该税率表是没问题的，但是第五级的应纳税遗产净额为超过1000万至2000万，笔者疑惑的是如果超过2000万，税率是多少？
（3）针对第三种税率表，笔者未发现该税率表有何不妥。